全球播報:商譽減值測試資產組劃分準則基礎、案例及評估師操作建議

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上市公司合并報表商譽起因于企業并購行為，由并購對價與并購標的可辨認凈資產公允價值確認 并購商譽常常被認為指不可辨認的資產，如管理團隊、技術、客戶等，被并購標的企業經營業務、資產范圍，甚至管理團隊等在實際經營中，不可避免地常常會發生變化 每年度商譽減值測試對應資產組及范圍是不是必須與并購時保持一致？ 評估師如何與年審會計師溝通評估范圍（商譽資產組范圍）？ 尤其針對商譽資產組發生變化的情況，如何判斷？

（一）一個典型案例

《國際財務會計準則36號-資產減值》結論基礎的BCZ43-BCZ45，有一個這樣的案例： BCZ45有一段這樣的表述：......因此，本準則規定，應以資產的當前狀況為基礎估計其未來現金流入，不論這些未來現金流入是初始確認的資產所產生的，還是隨后的改進或提高所產生的。

（二）資產組范圍判斷誤區

1、與并購時標的對比，并保持一致。案例：A公司并購B公司產生商譽，并購對價以收益法計算，測算中B公司產品包括并購時點經營中的a產品和計劃未來開發b產品，并購后B公司a產品萎縮、b產品未開展，開始c產品 誤區：商譽減值測試判斷資產組范圍，以并購時點B對應的商譽資產組范圍a 2、涵蓋減值測試日標的及下屬公司業務范圍案例：A公司并購B公司產生商譽b，后B公司收購C公司產生商譽c 誤區：商譽b資產組范圍，包括減值測試日B和C 3、涵蓋減值測試日標的全部業務范圍案例：A公司并購B公司產生商譽，并購對價以收益法計算，測算中B公司產品包括并購時點經營中的a業務和計劃未來開發b業務，并購后B公司a業務萎縮、b業務未開展，開始c業務，并a業務產品轉型 誤區：商譽減值測試資產組范圍，涵蓋減值測試日B公司所有業務范圍

（三）評估師操作建議

商譽相關資產組的劃分是一個復雜的問題，由于企業經營狀況的現實原因，同一商譽每年度對應的資產組范圍可能均不相同 需要以準則規范為基礎判斷原則，結合案例具體情況進行判斷 仍有幾個建議，供參考：1、會計準則規定了商譽相關資產組的判斷需要考慮并購協同價值影響，但實務中常常未考慮、或者說不考慮此事項的影響，如果初始商譽確認資產組劃分未考慮該事項影響，后續減值測試重新調整，需要與年審會計師溝通確認，并在評估報告中披露。 2、評估師對商譽減值資產組范圍的判斷，要拋棄與并購時點緊密對比分析的執業觀念，商譽減值測試從準則規范初衷來說，與并購時的事項沒有太大關系。 3、商譽相關資產組范圍，只要企業商譽減值測試不是第一次，都需要對評估范圍（資產組范圍）與以前年度范圍進行對比，和評估師是不是第一次做這個業務沒有任何關系。 4、評估師需要對比企業填報的評估范圍與資產組對應標的企業報表資產范圍的差異，避免管理層偏差，少填、多填資產內容。